Как рассчитать численность сотрудников медицинской организации в целях сохранения льготы по налогу на прибыль?


Организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль на основании пункта 1 статьи 284.1 НК РФ при соблюдении условий, установленных Налоговым Кодексом РФ. Одним из таких условий является наличие в штате такой организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (подпункт 4 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса). Каков порядок расчета численности работников? Как учитывается работа по трудовым договорам на часть ставки ( 0,5; 0, 7 и др)?


Порядок расчета численности для применения вышеназванной льготы Налоговый Кодекс не определяет.
В настоящее время в РФ используются следующие виды расчетов численности:
- Списочная численность – это количество сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры по основному месту работы на определенную дату (по списку)
- Среднесписочная численность (ССЧ) – это среднее арифметическое списочной численности на каждый календарный день периода (с некоторыми уточнениями), расчет делается не на определенную дату, а за период
- Средняя численность - среднесписочная численность плюс внешние совместители плюс работники по ГПХ, рассчитывается за период.
           Исходя из формулировки Налогового Кодекса, о том, чтоусловие о численности не менее 15 работников должно выполняться « непрерывно в течение налогового периода» речь идет о численности, которая считается на определенную дату (а не за период), то есть о списочной численности организации. Которая каждый день налогового периода должна составлять не менее 15 человек.
Той же точки зрения придерживается Минфин РФ (уполномоченный давать разъяснения норм Налогового Кодекса). В своем письме № 03-03-06/1/71220 от 25.07.2022 Минфин сообщает: «…для расчета указанной численности может быть использован порядок определения списочной численности работников…».
Порядок определения списочной численности работников в настоящее время определен Приказом Росстата от 31.07.2024 N 338 (ред. от 30.01.2025, с изм. от 28.07.2025) https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=491115&ysclid=mjotxbczxx805166963#h916, в п. 3 Указаний к заполнению статистической формы 1-Т которого сказано:
«… в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
Работники, оформленные в соответствии с трудовым договором на неполное рабочее время, учитываются в списочной численности, как целые единицы. Работники, совмещающие в организации несколько профессий, учитываются только один раз по основной профессии.
Не включаются следующие работники:
принятые на работу по совместительству из других организаций;
выполнявшие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком;
военнослужащие при исполнении ими обязанностей военной службы.»
Таким образом, списочную численность организации образуют сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры по основному месту работы на определенную дату (по списку). При этом не имеет значение, присутствуют ли они на рабочем месте на эту дату, или находятся на больничном или в отпуске. Работники по ГПХ и внешние совместители в расчет не входят. Сотрудник, работающий неполное рабочее время, принимается за полную единицу.
Однако, тем же приказом Росстата определено, что при определении среднесписочной численности работников лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, учитываются пропорционально отработанному времени. В многочисленных разъяснения контролирующих органов по вопросу льготы медицинских организаций (см, например, Письмо Минфина №03-03-06/1/34229 от 14.07.2014) утверждается, что работник, работающий неполное время должен учитываться в численности работников для определения выполнения условий по льготе по налогу на прибыль пропорционально отработанному времени. Данный факт может приводить к спорам с налоговыми органами о правомерности подсчета в списочной численности работника, работающего неполное рабочее время по трудовому договору в организации, как полную единицу. Наиболее безопасный с точки зрения налоговых рисков вариант для организаций – считать численность работников пропорционально отработанному времени.
Вывод: Для использования медицинской организацией льготы по налогу на прибыль (в размере ставки 0%) должны выполняться, среди прочих, следующие условия:
- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.
Если в штате медицинской организации 15 медработников, из которых 10 работников на 0,5 ставки и 5 работников на 0,75 ставки, то при расчете списочной численности они должны приниматься за 15 работников, а при расчете среднесписочной за 8,75 (10х0,5 +5х0,75). Если в штате еще работают сотрудники без сертификата специалиста или свидетельства об аккредитации специалиста (секретари, консультанты, директор и т.п.), численность которых при расчете среднесписочной составляет более 6,25 и менее 8,75 и общей численностью не более 14 – ситуация является совершенно безопасной. Численность работников, посчитанная любым способом – не менее 15 человек, из них больше половины – медицинские работники имеющие соответствующие документы. В случае, когда ситуация отличается от вышеназванной, надо рассчитывать риски с учетом изложенных положений. Если,например, в организации всего 15 сотрудников и каждый работает на 0,1 ставки, надо быть готовым доказывать свое право на льготу в суде, даже если 8 из них имеют сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.

Анна Трошко, декабрь 2025 года