В 2007 году ФНС России опубликовала общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/f579efc1e846c86acedf1433b3fb8817a96a6916/Документом было указано, что является критерием для отбора кандидатов на выездную проверку – убыточность в течение нескольких периодов, высокая доля вычетов по НДС (более 89%), налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой (узнать среднеотраслевые показатели можно здесь https://pb.nalog.ru/calculator.html ) и т.п.
Все указанные критерии продолжают играть определенную роль, однако необходимо понимать, что с 2007 года методы и способы налогового контроля претерпели существенную перестройку.
Глобальная цифровизация, ввод в действие в 2015 году таких систем как АСК НДС-2 (в которой а автоматическом режиме прослеживаются все цепочки взаимосвязей между хозяйствующими субъектами) и АИС «Налог-3», сбор информации по каждому налогоплательщику в цифровом виде позволило налоговым органам России перейти от контроля исходя из усредненных показателей к тотальному контролю каждого налогоплательщика. Фактически, в настоящий момент никакая сумма уплаченных налогов не является гарантией от повышенного внимания налоговых органов и требований доплатить налоги. Кроме того, необходимо учитывать, что ФНС РФ взяла курс на снижения количества выездных налоговых проверок (и увеличение их эффективности). Большая часть работы с налогоплательщиком по увеличению налоговых выплат происходит в настоящий момент камерально, в рамках работы контрольно-аналитических отделов.
Так же хочу обратить внимание на так называемую «балльную» систему выявления выгодоприобретателей в случае обнаружения «разрывов» по НДС. Под угрозой – реально действующие компании, именно они набирают высокое количество баллов. Популярное изложение данной методики работы ФНС можно посмотреть вот здесь  https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2022/01/16/904985-nalogovih-uklonistov
На практике, реально работающие компании, обороты которой начинают приближаться к 50 млн в год, начинают находиться в зоне повышенного риска независимо от суммы уплачиваемых налогов.
Таким образом вопросы защиты законных прав налогоплательщика к текущему моменту так же претерпели значительные изменения.

Как строится защита прав налогоплательщика в современных условиях?

Каждая компания должна быть готова защищать свои расходы (в целях налога на прибыль) и вычеты (в целях расчета НДС). При этом процесс сбора «доказательств» своей невиновности должен начинаться задолго до реального предъявления претензий.
Работа должна строиться по нескольким направлениям. Как минимум это:
-  грамотная и подробная учетная политика для целей налогообложения.
Отсутствие такой политики в ряде случае является высоким налоговым риском само по себе ( в некоторых случаях налоговое законодательство предусматривает высокие санкции за отсутствие некоторых положений в учетной политике).
Отсутствие учетной политики  для целей налогообложения у налогоплательщика – высокий налоговый риск.
Рекомендация всем налогоплательщикам: разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения в кратчайшие сроки с учетом специфики деятельности.
- разработанная, утвержденная и выполняемая политика проверки контрагентов в рамках проявления должной (коммерческой) осмотрительности
Впервые концепция должной осмотрительности при выборе контрагента была сформулирована Постановлением Пленума ВАС от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». С 19 августа 2017 года в Налоговый Кодекс введена новая статья 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Налоговая и арбитражная практика в настоящий момент такова, что налогоплательщик должен по каждому своему контрагенту уметь ответить (и документально подтвердить свои ответы) на вопросы: «в чем деловая цель сделки?», «почему договор заключается именно с данным контрагентом?», «что мы знаем о контрагенте?», «как определена цена договора?», а так же иметь доказательства реальности сделки.
Отсутствие политики проверки контрагентов – высокий налоговый риск.
Рекомендация всем налогоплательщикам: разработать, утвердить и выполнять положение о проявлении должной (коммерческой) осмотрительности при выборе контрагента.

Июнь 2023 года